Подакцизные товары

24.03.2015           Рубрика     Товары

При рассмотрении видов товаров, перемещаемых через таможенную границу, мы не заслуженно обошли вниманием особую группу товаров, а именно товары облагаемые акцизом или проще говоря, подакцизные товары. В этой заметке попытаемся исправить эту оплошность и при этом обратим особое внимание на акциз на импорт.                                                                                                    Прежде чем представить читателю перечень подакцизных товаров имеет смысл пояснить само понятие акциза.

Понятие  акциза

Акциз — старейшая форма разновидности косвенного налогообложения.  Первое упоминание о нём относится к эпохе Древнего Рима. Уже то­гда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. В данном случае товары, работы, услуги продаются по цене с учетом этой надбавки, которую продавец отдает государству из выручки. То есть на предприятия, производящие эту продукцию, возложена юридическая обязанность уплаты косвенных налогов, а фактический же плательщик – это потребитель этой продукции.

Установление акцизов относится к компетенции законодательных органов государства. Акциз относительно легко вводить и следить за его уплатой. Этот налог, благодаря относительной легкости сбора и четкому определению налоговой базы, может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек.

Принудительное изъятие и обязательный характер акциза составляет один из важнейших его признаков. Обязательный характер акциза означает юридическую обязанность его плательщика перед государством; акциз устанавливается в одностороннем порядке, без заключения договора, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке.                                                                                                                                                                                     Акцизы обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей.

Акцизы являются разновидностью косвенных налогов, потому что взимаются только при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми таковыми  в соответствии с Налоговым кодексом РФ [ст. 181 - 1]. Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию. Налогоплательщиками в данном случае выступают организации, которые совершают различного рода операции, подлежащие акцизному налогообложению, а также лица, которые связаны с перемещением всевозможных товаров через российскую таможенную границу.

Плательщиками же акциза в конечном счете являются потребители, приобретающие товары, облагаемые акцизным сбором, включенным в цену этих товаров. Таким образом акцизы, как и любой косвенный налог, представляет собой ценообразуюший фактор.
В настоящее время акциз в РФ является важным источником налоговых поступлений, он третий по величине косвенный налог после НДС и таможенной пошлины.

В соответствии с законодательством РФ табачная и алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию РФ с целью ее реализации, подлежит маркировке специальными акцизными марками, исключающими возможность их подделки и повторного использования [2,3]. При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам. Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок.

В случае неуплаты, неполной уплаты акцизов или уплаты налога с нарушением установленного срока налоговый орган взыскивает акциз и соответствующие пени в порядке и размере, установленных Налоговым кодексом.

Перечень подакцизных товаров

Что же входит в перечень подакцизных товаров?

Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Обычно акцизы устанавливаются на товары, обладающие исключительным потребительским и фискальным характером. Это могут быть высоко­рентабельные товары, имеющие достаточно низкие издержки производства, что позволяет изымать в доход государст­ва получаемую производителями сверх­прибыль, либо товары, которые с недавнего времени признаны социально-вредными, либо товары, которые являются тем и другим.   В последних случаях использование акцизов рассматривается как средство сдерживания и, по возможности, уменьшения потребления населением социально вредных товаров. Недаром в США их называют «налогами на грехи».

Перечень подакцизных товаров на протяжении существования данного налога в РФ неоднократно менялся, но в эту группу неизменно включались и, вероятно, никогда из нее не будут исключены алкогольная и табачная продукция, которые практически во всех странах мира также являются объектом обложения акцизами. Остальные «участники» перечня подакцизных товаров не могут похвастаться таким постоянством и их наличие в данном списке вызвано необходимостью решения тех или иных экономических задач.

В перечень подакцизных товаров входят [ст. 181 - 1]:

  • этиловый спирт из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция  с объемной долей этилового спирта более 9 процентов и весь спектр алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 0,5%;

ИСКЛЮЧЕНИЕ

  • лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с Требованиями государственных стандартов лекарственных средств;
  • препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;
  • парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80% и до 90% включительно, разлитая в емкости не более 100 мл, причем в последнем случае при наличии пульверизатора на упаковке, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 %  включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
  • подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья и другой спиртосодержащей продукции;
  • виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло
  • пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 0,5% объема готовой продукции: шоколад, шоколадные кондитерские сахаристые и мучные изделия; напитки брожения, квасы и напитки на пряно-ароматическом растительном сырье с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,2 процента  включительно; продукты кисломолочные; мороженое, десерты взбитые замороженные фруктовые, плодово-ягодные, овощные, шербеты, смеси для их приготовления, сладкий пищевой лед; изделия колбасные сырокопченые [4].
  • табачная продукция;
  • автомобили легковые;
  • мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
  • автомобильный бензин;
  • дизельное топливо;
  • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
  • прямогонный бензин;
  • топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций;
  • бензол, параксилол, ортоксилол;
  • авиационный керосин;
  • природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ).


Законом предусмотрены следующие ставки акцизов [ст. 187 - 1]:

  1. устанавливаемые в процентах к сумме таможенной стоимости и таможенной пошлины;
  2. устанавливаемые за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (напр. за 1 кубик объема двигателя легкового автомобиля или мотоцикла; за 1литр вина);
  3. комбинированные — учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара.

Ставки по налогу устанавливаются отдельно на каждую категорию подакцизных товаров [ст. 193 – 1].

Если в составе одной партии подакцизных товаров присутствуют нескольких видов подакцизных товаров, то акциз на эту партию товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

При введении акцизов наиболее спорным вопросом является конкретная ставка того или иного акциза.  В этом плане самым показательным примером спорности, по нашему мнению, являются ставка акциза на легковые автомобили. На настоящий момент (и до конца 2015)  ставка акциза на легковые автомобили с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно  составляет 0 руб [ст. 192 - 1]. Для легковых машин с более мощным двигателем ставка акциза уже составляет 37 или 365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) и в последующие годы, согласно печати, будет только расти.

Мощность «шедевра» отечественного автопрома — ВАЗ «Жигули» не превышает (ой какое удивительное совпадение!)  90 л.с. Таким образом отечественные легковые автомобили, по факту, не подпадают под акцизное налогообложение, хотя с юридической точки зрения они облагаются акцизом.  Подобное обложение акцизами легковых автомобилей формально носит исключительно фискальный характер. А в действительности, и это понимает каждый автомобилист, подобное обложение акцизами имеет  протекционистский характер защиты отечественного производителя и сохранения конкурентоспособности отечественных легковых автомобилей не слишком высокого качества.

Акциз на импорт

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию признается для акцизов объектом налогообложения  и акциз подлежит уплате. При этом налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима. Акциз уплачивается декларантом либо иным заинтересованным лицом.

Сумма акциза при ввозе на территорию нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров

Акциз на импорт имеет ярко выраженный регулирующий характер. Так, при низких ставках акцизов на импорт создаются выгодные условия для ввоза товаров из-за границы, при высоких ставках акцизов на импорт по сравнению с национальными и мировыми ценами — ограничивается допуск на отечественный рынок иностранных подакцизных товаров; при ставке акциза на импорт не превышающей ставки налогообложения товаров национального производства - создаются равные условия для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке.

Правда, тут нельзя не заметить, что законы цивилизованного рынка   не допускают взимания акциза на импорт по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ, являвшейся предшественницей ВТО: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения» [5]. (Как тут не вспомнить приведенный выше пример ставок акцизов на легковые автомобили!!!)

Суммы фактически уплаченного акциза на импорт  учитываются в продажной стоимости ввезенных на территорию РФ подакцизных товаров, за исключением  стоимости приобретенных  или переданных на давальческой основе тех же товаров, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. [п.3 ст. 199 – 1].

В ряде случаев законом предусмотрен ряд льгот по освобождению от уплаты акциза на импорт  либо возврата ранее уплаченных сумм. Эти льготы определяет [ст. 183, 200 -  1, ст. 80 -  6]:

  • таможенный режим или специальная таможенная процедура (реэкспорт, транзит, уничтожение, таможенный склад, отказ в пользу государства, беспошлинная торговля, перемещение товаров физическими лицами и т.д.);
  • стоимость товара (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в адрес одного получателя от одного отправителя по одному перевозочному документу,  должна не превышать 200 евро).

В частности, уплаченные таможенным органам, суммы акциза на импорт подакцизных товаров,  ввезенных на таможенную территорию РФ, подлежат вычету, если эти товары в дальнейшем будут использованы в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Порядок взимания акциза на импорт по подакцизным товарам ТС, ввозимым на территорию РФ с территории государства — члена ТС, различен для товаров, маркированных в соответствии с законодательством РФ акцизными марками, и товаров,  не подлежащих маркировке. По подакцизным товарам, подлежащим маркировке, акциз на импорт взимается таможенными органами РФ в особом порядке  [ст. 186.1 - 1].

При ввозе  с территории государства — члена ТС на территорию РФ подакцизных товаров,  не подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, взимание акцизов на импорт выполняется в соответствии со следующими принципами взимания косвенных налогов в ТС  [ст. 72 – 6 и п.13 - 7]:

  1. косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера;
  2. ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории государства-импортера;
  3. Взимание косвенных налогов выполняется налоговым органом по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (за исключением помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада).

Взимание акцизов на импорт НЕ выполняется при ввозе  этих же подакцизных товаров на территорию РФ с территории государства — члена ТС,  если [ст. 72 – 6]:

  • при ввозе на территорию РФ товар не облагается налогом, согласно законодательству РФ;
  • товары ввозятся физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
  • товары импортированы в связи с их передачей  в пределах одного юридического лица одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению  для производства других подакцизных товаров.

В последнем случае имеется исключение:  объектом налогообложения признана передача этилового,  коньячного  спиртов и этилового спирта-сырца для изготовления алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Это не распространяется на передачу названных подакцизных товаров для изготовления спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках [пп. 22 п. 1 ст. 182 – 1].

Источники:

  1. Налоговый кодекс РФ
  2. Федеральный закон от 22.12.2008 N 268-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию»
  3. Постановление Правительства РФ N 866 от 31 декабря 2005 г. «О МАРКИРОВКЕ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ АКЦИЗНЫМИ МАРКАМИ»
  4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВО РФ от 28 июня 2012 г. N 656 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ПИЩЕВОЙ ПРОДУКЦИИ, КОТОРАЯ ПРОИЗВЕДЕНА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИЛИ БЕЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭТИЛОВОГО СПИРТА… »
  5. Генеральное соглашение по тарифам и торговле. 1947г.
  6. ТК ТС
  7. Договор о Евразийском экономическом союзе» (г. Астане 29.05.2014) (ред. от 10.10.2014, с изм. от 23.12.2014)
  8. Приложение N 18. «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг»  Договора о Евразийском экономическом союзе» (г. Астане 29.05.2014) (ред. от 10.10.2014, с изм. от 23.12.2014)





Заинтересовала заметка?   Подпишись на следующие через рассылку по e-mail



Здесь вы можете написать отзыв

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:



РАЗМЕЩАЙТЕ

объявления на нашей доске

ВЕСЬ ИМПОРТ

в разделах

ОБОРУДОВАНИЕ

КОМПЬЮТЕРНАЯ ТЕХНИКА

БЫТОВАЯ ТЕХНИКА И ЭЛЕКТРОНИКА

УСЛУГИ

СЫРЬЕ, МАТЕРИАЛЫ, ИЗДЕЛИЯ

Посетите новый раздел

НОВОСТИ ИМПОРТА

- полезная и занятная информация
для импортера и не только